POSOJILO DRUŽBENIKU – ALI PRIKRITO IZPLAČILO DOBIČKA?

Podjetja lastnikom, bodisi pravnim ali fizičnim osebam v praksi pogosto izplačujejo posojila. Posojilo dano s strani podjetja, sicer ni obdavčeno, vendar je to nasprotno, če lastniki posojila podjetju ne vrnejo. 

Definicija prikritega izplačila dobička
V skladu s 7. točko 74. člena ZDDPO-2 se za prikrito izplačilo dobička šteje vsako nadomestilo, ki ga pravna oseba (izplačevalec) zagotovi  povezani osebi sem sodijo predvsem:

• zagotovitev vseh oblik sredstev in opravljanje storitev, vključno z odpustom dolga, brez plačila ali po ceni, ki je nižja od primerljive tržne cene ali
• plačila za nakup vseh oblik sredstev in storitev po ceni, ki je višja od primerljive tržne cene ali
• plačila za sredstva in storitve, če sredstva niso bila prevzeta ali storitve niso bile opravljene

Za prikrito izplačilo dobička se štejejo tudi obresti na dana posojila po nižji ali prejeta po višji obrestni meri.

Povezana oseba je oseba, ki ima neposredno ali posredno v lasti najmanj 25% vrednosti števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru podjetja ali pa obvladuje podjetje na podlagi pogodbe ali na način, ki se razlikuje od razmerij med nepovezanimi osebami.  

Prikrito izplačilo dobička obravnava vse premoženjske koristi, ki jih delničar, družbenik, član ali lastnik pravne osebe prejme na prikrit način od pravne osebe na podlagi:
imetništva delnic, poslovnih deležev ali drugih lastniških upravičenj v pravni osebi v denarni in nedenarni obliki.

Bistvo prikritega izplačila dobička je v tem, da ne temelji na formalni odločitev pristojnega organa upravljanja o delitvi dobička, temveč se izvede prikrito, na temelju pravnih poslov, ki jih z delničarjem, družbenikom ali lastnikom sklene zavezanec (npr. nakupna, prodajna, posojilna, licenčna, storitvena pogodba).

Prikrito izplačilo dobička ima tako kot odkrito izplačilo za posledico zmanjšanje premoženja pravne osebe – ta pa se zmanjša tako, da pravna oseba delničarjem, družbenikom ali lastnikom opravi izplačila pravne osebe na temelju poslov, ki se ne izvedejo pod neodvisnimi  tržnimi pogoji, ali na temelju poslov, ki so navidezni.

Z vidika slovenske zakonodaje so davčno nepriznane tudi obresti v primeru prikritega izplačila dobička in v primerih izplačil obresti od posojil, prejetih od oseb, ki imajo sedež, kraj dejanskega delovanja poslovodstva ali prebivališče v/na: Bahamih, Barbadosu, Belize-ju, Bruneju, Dominikanski Republiki, Kostariki, Liberiji, Lihtenštajnu, Maldivih, Maršalovih otokih, Mauritiusu, Omanu, Panami, Saint Kitts in Nevis-u, Saint Vincent in Grenadis-u, Samoi, Sejšelih in Vanuatu.

Tako pravne kot fizične osebe, so željne odpreti podjetje v državah z zelo nizko ali pa celo ničelno stopnjo davka - t.i. davčne oaze. Motiv ustanovitve podjetij na omenjenih območjih je lahko v mednarodnem poslovanju ali pa v nižjem plačilu davkov.

Samo za primer lahko navedemo, da je davčna stopnja davka od dohodka pravnih oseb v Sloveniji trenutno 17%, na Gibraltarju pa omenjena stopnja trenutno znaša 10%, na Cipru 12,5%, na Barbadosu pa znaša stopnja od 0% do 25%.

V Sloveniji trenutno  znaša DDV 22%  in znižana stopnja 9,5%, medtem ko Gibraltar ni v sistemu DDV.